Методология
бухгалтерского учета при работе с векселями
Бухгалтерский учет операций с
векселями, применяемыми при расчетах между организациями
за поставку товаров, выполненные работы и оказанные
услуги, до 01.01.2003 регламентирован
письмом Минфина РФ от 31 октября 1994г. №142.
Однако, следует иметь ввиду, что существует еще два
письма Минфина РФ, имеющие отношение к учету операций с
векселями. Это
письмо № 16-00-17-59 от 26.05.1998 и
письмо №16-00-12/2 от 20.01.2003. Первое из них
указывает на то, что в момент отгрузки продукции следует
использовать счет 62 "Расчеты с покупателями и
заказчиками", а субсчет "Векселя полученные"
(применительно к 1С:Предприятие это 62.3) используется
при получении векселя. Второе письмо указывает на то,
что изложенные в письме №142 нормы применяются в
случаях, когда поставщику выдан вексель непосредственно
должника, а векселя третьей организации должны быть
приняты к учету на счете учета финансовых вложений.
Бухгалтерский учет операций с векселями с 1 января 2003
года регламентируется ПБУ 19/02 (утв. приказом Минфина
РФ от 10 декабря 2002 г. N 126н). Согласно которому
(пункт 3):
к финансовым вложениям организации относятся:
государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные
бумаги других организаций, в том числе долговые ценные
бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена
(облигации, векселя);
к финансовым вложениям организации не относятся:
векселя, выданные организацией-векселедателем
организации-продавцу при расчетах за проданные товары,
продукцию, выполненные работы, оказанные услуги.
Таким образом, проводки, формируемые
расходными накладными, с использованием счета 62.1, нас
полностью устраивают и рекомендованной методике
соответствуют независимо от вида расчетов с покупателем.
В случае получения от покупателя его собственного
векселя следует выполнить следующие проводки (см.
таблицу 1):
Таблица 1
Содержание проводки
|
Дебет
|
Кредит
|
Поступил вексель от
покупателя в счет оплаты за отгруженную
продукцию
|
62.3
"Векселя полученные"
|
62.1
"Расчеты с покупателями в
рублях"
|
Причем в аналитическом учете и по дебету, и по кредиту
будет фигурировать один и тот же контрагент
(покупатель). Как видно, при этом дебиторская
задолженность по контрагенту не изменяется, а лишь
переходит с одного субсчета на другой.
В случае получения векселя третьего
лица следует выполнить проводки (см. таблицу 2):
Таблица 2
Содержание проводки
|
Дебет
|
Кредит
|
Поступил вексель от
покупателя в счет оплаты за отгруженную
продукцию
|
58.2
"Долговые ценные бумаги"
|
62.1
"Расчеты с покупателями в
рублях"
|
Здесь аналитика по дебету и кредиту
не совпадает. По дебету - эмитент векселя (чаще всего
это кредитная организация), по кредиту покупатель,
передавший вексель. Дебиторская задолженность покупателя
погашается, но появляется задолженность третьей
организации - эмитента векселя. Действительно, все
логично. Покупатель, передав вексель третьего лица, с нами рассчитался. А кто же нам должен?
Вексель - это денежное (долговое) обязательство. Следовательно,
должен эмитент векселя.
Почему я столь подробно на этом
останавливаюсь? Потому что бухгалтеры очень часто
делают ошибку именно в этом, указывая и по дебету счета
58 и по кредиту счета 62 одного и того же контрагента -
покупателя. Посудите сами, в этом случае дебиторская
задолженность покупателя не исчезает, она лишь
переводится на другой счет, что, конечно же, не верно.
Следует отметить, что по счету 58.2
нужно вести аналитический учет еще и по векселям (ценным
бумагам).
Отдельно следует сказать о том, что
сумма, в которой вексель принимается к учету в случае,
если это вексель третьего лица, т.е. финансовое
вложение, может не совпадать с номиналом векселя.
Поскольку в соответствии с п.14 ПБУ 19/02
"первоначальной стоимостью финансовых вложений,
приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение
обязательств (оплату) неденежными средствами, признается
стоимость активов, переданных или подлежащих передаче
организацией". Другими словами вексель третьего лица
принимается к учету в сумме дебиторской задолженности за
отгруженные (или подлежащие отгрузке) товары
(выполненные работы, оказанные услуги).
В дальнейшем, полученный вексель
может быть передан нашему поставщику, либо предъявлен
для погашения. Однако не будем забывать, что мы можем
выпускать и собственные векселя. При расчетах с
поставщиками возможны следующие схемы проводок, при
расчетах собственными векселями (см. таблицу 3):
Таблица 3
Содержание проводки
|
Дебет
|
Кредит
|
Поставщику передан
собственный вексель в счет оплаты за
полученную продукцию
|
60.1
"Расчеты с
поставщиками в рублях"
|
60.3
"Долговые ценные бумаги"
|
Контрагент по дебету и кредиту один и
тот же. Кредиторская задолженность перед поставщиком
остается, но переходит на другой субсчет.
При расчетах векселями третьего лица
(см. таблицу 4):
Таблица 4
Содержание проводки
|
Дебет
|
Кредит
|
Поставщику передан вексель в
счет оплаты за полученные ТМЦ
|
60.1
"Расчеты с
поставщиками в рублях"
|
91.1
"Прочие доходы"
|
Поставщику передан вексель в
счет оплаты за полученные ТМЦ
|
91.2
"Прочие расходы"
|
58.2
"Векселя выданные"
|
И опять же, типичная ошибка -
указание по счетам 60.1 и 58.2 одного и того же
контрагента (поставщика), что не верно. По счету 60.1
должен быть указан поставщик, а по счету 58.2 - эмитент
векселя. По счету 58.2 также необходим аналитический
учет по векселям. Строго говоря, по счету 58.2 нужно
вести аналитический учет еще и по срокам оплаты
векселей. Но поскольку эта статья посвящена ведению
бухгалтерского учета в типовой конфигурации
1С:Предприятие "Бухгалтерский учет", точнее в
доработанной, но без вмешательства в объекты типовой
конфигурации, мы просто обратим на это Ваше внимание.
Отметим, что во всех случаях
использования счетов 60 и 62, если оплата предшествует
поступлению ТМЦ, следует использовать субсчета
соответственно "авансы выданные" или "авансы
полученные".
Наконец, рассмотрим, как отражать
операции гашения векселей.
Начнем сразу с ошибок. Типичная ошибка: проводка дебет
51 кредит 58.2 при передаче векселей в банк. Главное
здесь в том, что отражается фактически поступление денег
на расчетный счет, и делается это в момент оформления
выписки банка. Но ведь векселя в банк поступили раньше.
Разрыв во времени между передачей векселей в банк и
зачислением денег на расчетный счет может составлять
несколько дней. Поэтому правильными будут следующие
проводки (см. таблицу 5):
Таблица 5
Содержание проводки
|
Дебет
|
Кредит
|
Передан вексель для
погашения
|
76.5
"Расчеты с
дебиторами и
кредиторами в рублях"
|
91.1
"Прочие доходы"
|
Передан вексель для
погашения |
91.2
"Прочие расходы"
|
58.2
"Векселя выданные"
|
А уже в момент зачисления денег на
расчетный счет (см. таблицу 6):
Таблица 6
Содержание проводки
|
Дебет
|
Кредит
|
Поступили деньги на
расчетный счет за предъявленный к погашению
вексель
|
51
"Расчетные счета"
|
76.5
"Расчеты с
дебиторами и
кредиторами в рублях"
|
Поскольку вексель для погашения
предъявляется эмитенту, во всех проводках, указанных в
таблицах 5 и 6, в аналитическом учете контрагент - это
эмитент векселя.
Пример реализации изложенной методики
в программе "1С:Бухгалтерия 7.7" можно посмотреть
здесь. Вы можете приобрести разработанные документы
для работы с векселями. Установка такого пакета не
осложнит дальнейшие обновления программы.
Обновление типовой конфигурации,
дополненной пакетом для работы с векселями, не вызывает
никаких трудностей и проходит как обычное обновление.
Порядок обновления конфигурации для включения в нее
описанных доработок изложен в
инструкции по
обновлению.
Наименование проекта |
Цена |
Валюта |
Покупка |
Пакет для работы с векселями для программы "1С: Бухгалтерский учет 7.7" |
1990 |
руб |
 |
© Борис Балясников, март 2004г. (с
изм. август 2006г.) |