логотип
баннер
логотип
Главная
Услуги
О компании
1C:Предприятие 7.7


Поиск по сайту:


1С:Бухгалтерия 7.7. ЕНВД. Проблемы совместного учета (НДС).

Для налогоплательщиков, осуществляющих как облагаемые НДС, так и освобождаемые от налогообложения операции, порядок отнесения сумм НДС регулируется пунктом 4 статьи 170 НК РФ. Законодатели используют в статье словосочетание "по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам". Я заменю его аббревиатурой ТМЦ. Возможны три варианта. Первый: операция по ТМЦ не облагается НДС, тогда налог учитывается в стоимости таких ТМЦ. Второй: операция по ТМЦ облагается НДС, тогда НДС принимается к вычету в соответствии со статьей 172 НК РФ. И третий вариант: ТМЦ используются для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций, тогда суммы НДС принимаются к вычету либо учитываются в стоимости ТМЦ в пропорции, которая определяется исходя из стоимости отгруженных ТМЦ, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости ТМЦ, отгруженных за налоговый период.

И здесь существует проблема, связанная с позицией налоговых органов. Налоговики считают, что если при приобретении товаров невозможно определить как будут проданы эти товары, оптом или в розницу, то и НДС к вычету нужно определять расчетным путем, т.е. в пропорции (вариант 3). Эта позиция отражена например в статье О.Н. Нестёркиной " Как рассчитать НДС при осуществлении облагаемых и необлагаемых операций ", в журнале «Российский налоговый курьер» №11 за 2006 год. Она в точности соответствует практике налоговых проверок.

Чтобы проиллюстрировать абсурдность такой позиции приведу пример, заодно продемонстрирую методику работы с операциями ЕНВД.

Часть товаров была продана в розницу

Других операций не было. Согласно позиции налоговых органов, весь входной НДС в данной ситуации нужно включить в стоимость товаров. Весь, это все 180 рублей, хотя доля НДС десяти проданных банок в пятидесяти приобретенных составляет только 36 рублей.

Если в следующем отчетном периоде оставшиеся товары будут проданы оптом, то принять НДС к вычету не получится, поскольку пропорция определяется за налоговый период, но в вычету НДС принимается по отчетным периодам, а весь входной НДС в нашем примере уже был включен в стоимость товаров в предыдущем периоде. В результате имеем следующую картину.

Оборотно-сальдовая ведомость
за Июль 2006 г.
Наша фирма
             
Счет Сальдо на начало периода Обороты за период Сальдо на конец периода
Код Наименование Дебет Кредит Дебет Кредит Дебет Кредит
19 НДС по приобр. ценностям     180,00 180,00    
19.3 НДС по приобретенным МПЗ     180,00 180,00    
41 Товары     1 200,00 400,00 800,00  
41.1 Товары на складах     1 000,00 200,00 800,00  
41.2 Товары в розничной торг.     200,00 200,00    
50 Касса     300,00   300,00  
50.1 Касса организации в руб.     300,00   300,00  
60 Расчеты с поставщиками       1 180,00   1 180,00
60.1 Расч. с пост. в руб.       1 180,00   1 180,00
90 Продажи     380,00 300,00 80,00  
90.1 Выручка       300,00   300,00
90.1.2 Выручка, обл. ЕНВД       300,00   300,00
90.2 Себестоимость продаж     380,00   380,00  
90.2.2 Себест.прод., обл.ЕНВД     380,00   380,00  
ЗПК НДС к уплате поставщику     1 180,00 1 180,00    
ЗПК.20 По ставке 18% (20%)     1 180,00 1 180,00    
ЗПК.20.Б Сумма без НДС 18% (20%)     1 000,00 1 000,00    
ЗПК.20.Н Сумма НДС 18% (20%)     180,00 180,00    
Н02 Движение имущества, прав     1 200,00 400,00 800,00  
Н02.02 Поступ. и выб. товаров     1 200,00 400,00 800,00  
Н02.02.1 Товары на складах     1 000,00 200,00 800,00  
Н02.02.2 Товары в розничной торг.     200,00 200,00    
        2 060,00 2 060,00 1 180,00 1 180,00

Обратите внимание, что себестоимость продаж ЕНВД значительно превосходит покупную стоимость реализованных товаров (за счет входного НДС от всей партии товаров). А вот НДС в следующем периоде придется платить со всей стоимости проданных оптом товаров, а не с добавленной стоимости. Книга покупок (за июль) в этом случае выглядит так.

Дата и номер
счета-фактуры
продавца
Дата
оплаты
счета-
фактуры
 продавца
Дата принятия на учет товаров (работ, услуг), имуще-
ственных
прав
Наименование продавца ИНН
продавца
КПП
продавца
Страна происхождения товара.
Номер таможенной декларации
Всего
 покупок,
включая НДС
В том числе
                  покупки, облагаемые налогом по ставке
                  18 процентов (8)
                  стоимость
покупок
без НДС
сумма
НДС
(1) (2) (3) (4) (5) (5а) (5б) (6) (7) (8а) (8б)
1 123456   31.07.06 ООО "Сигма"       1180,00 1000,00 180,00
2   31.07.06   .  . Контрагент не задан       -1180,00 -1000,00 -180,00
Всего -               -               -              

Книга продаж (август).

Дата и номер
счета-фактуры
продавца
Наименование
покупателя
ИНН
покупателя
КПП
покупателя
Дата
оплаты
счета-
фактуры
 продавца
Всего продаж,
включая НДС
В том числе
            продажи, облагаемые налогом по ставке
            18 процентов (5)
            стоимость
продаж
без НДС
сумма
НДС
(1) (2) (3) (3а) (3б) (4) (5а) (5б)
02.08.06 №00000001 ООО "Юрюзань"       1000,00 847,46 152,54
Всего 1000,00 847,46 152,54

Конечно расклад может оказаться и обратным, так сказать в пользу ОСНО. Но чтобы окончательно понять, в чью же пользу позиция налоговых органов, поделим партию товаров пополам и продадим по одинаковой цене. Получим долю НДС к вычету, равную 0,4285.

Надо ли говорить, что я как налогоплательщик конечно же не согласен с такой интерпретацией Налогового кодекса и сейчас буду защищать свою позицию. Приведу выдержку из статьи М.Д. Кропивко "Совмещение организациями ЕНВД и общей системы налогообложения" в журнале «Российский налоговый курьер» №04 за 2006 год:

"Порядок ведения раздельного учета НДС, предъявленного организации поставщиками (подрядчиками) по товарам (работам, услугам) и имущественным правам, установлен пунктом 4 статьи 170 Налогового кодекса. В нем сказано, что суммы «входного» НДС принимаются к вычету в той пропорции, в какой они используются для производства (реализации) товаров (работ, услуг) и имущественных прав. Естественно, речь идет о товарах, работах, услугах и имущественных правах, операции по реализации которых облагаются НДС. Поэтому доля налога, принимаемая к вычету, определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг, имущественных прав), реализация которых облагается НДС, в общей стоимости товаров (работ, услуг и имущественных прав), отгруженных за налоговый период." (конец цитаты) Как видите, для авторов, защищающих позицию налоговых органов, в пункте 4 статьи 170 НК РФ существует только один абзац, в котором говорится о пропорции. Об остальных абзацах они просто забыли. В момент приобретения товаров (я сейчас говорю именно о товарах) действительно часто неизвестно как и где они будут проданы, и соответственно к какому виду деятельности (режиму налогообложения) их отнести. Но в момент продажи это известно точно. В вышеприведенном примере, продавая оптом оставшиеся сорок банок, мы точно знаем, что эта операция не облагается ЕНВД, облагается НДС, мы точно знаем сумму "входного" НДС, приходящегося на эти товары. Значит мы можем и должны следовать норме другого абзаца пункта 4 статьи 170 НК РФ, а именно: "принимаются к вычету в соответствии со статьей 172 настоящего Кодекса - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость".

Еще одна опасность для налогоплательщиков кроется в позиции налоговых органов по вопросу применения абзаца девятого пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса. В письме Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 8 июля 2005 г. N 03-04-11/143 "О раздельном учете НДС при применении ЕНВД" говорится, что "норма, предусмотренная  абзацем девятым пункта 4 статьи 170 Кодекса, применяется только  налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, организации, являющиеся  в  отношении отдельных видов деятельности налогоплательщиками единого  налога  на вмененный доход, и у которых за налоговый период доля совокупных  расходов  на производство товаров (работ, услуг), операции по реализации    которых   осуществляются   в   рамках   предпринимательской деятельности,  облагаемой единым налогом на вмененный доход, не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов на производство, не вправе суммы  налога  на  добавленную  стоимость, уплаченные поставщикам товаров (работ, услуг), принимать к вычету в полном объеме." Позиция налоговиков конечно же не последовательна. С одной стороны они считают, что пункт 4 статьи 170 НК РФ применим к налогоплательщикам, совмещающим ЕНВД и ОСНО, с другой стороны они отказывают этим же налогоплательщикам в применении последнего абзаца указанного пункта. Но формулировки, используемые законодателем в абзаце девятом, ничем не отличаются от формулировок по всему пункту. Пункт 4 статьи 170 НК РФ начинается со слов "налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции". Как видите, здесь нет упоминания о ЕНВД, но налоговые органы распространяют положения пункта на налогоплательщиков ЕНВД. Все положения, за исключением последнего девятого абзаца, хотя в нем формулировка по сути та же самая: "Налогоплательщик имеет право не применять положения настоящего пункта к тем налоговым периодам, в которых доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов на производство." Заметьте: "налогоплательщик", а не "налогоплательщик НДС", как у налоговиков.

И уж совсем не ясна ситуация с так называемым раздельным учетом НДС.  Налоговики повсеместно повторяют, что "налоговый вычет по НДС предоставляется, только если организация ведет раздельный учет хозяйственных операций, которые относятся к деятельности, облагаемой ЕНВД, и к иным видам предпринимательской деятельности. При отсутствии раздельного учета сумма налога по приобретенным товарам, работам и услугам вычету не подлежит". Но раздельный учет имеет смысл только при расчете налога прямым методом, фискалы же требуют использовать расчетный метод. Зачем тогда раздельный учет НДС, если  к вычету берется часть от всего входного НДС, и доля эта рассчитывается от выручки. Но требование кодекса существует, и с моей точки зрения налогоплательщик должен быть готов к тому, что при отсутствии раздельного учета именно входного НДС, он может потерять право на вычет.

Примечание: в статье использованы скриншоты, полученные в нетиповой конфигурации "1С: Бухгалтерский учет". О том, какие возможности для совместного учета операций ЕНВД и ОСНО предоставляют различные конфигурации на платформе "1С: Предприятие", пойдет речь в следующих статьях.

© Борис Балясников, август 2006г.

© ООО "Профи-центр", г.Бирск: тел. (34784) 4-25-50, факс: (34784) 4-25-50, icq: 565351574, 591661865, mail@profiufa.ru +18